Български
English
Понякога бизнесът инвестира допълнително в имота, оборудването или друг актив, за да повиши неговата икономическата изгода.
Това са разходи за подобрение.
В счетоводството те имат конкретна логика.
В данъчното законодателство също имат своя регулация.
И тук е важно да се разбере разликата между двете.
Как се отчитат разходите в счетоводството?
Счетоводното отчитане на разходите за подобрение на нает дълготраен актив се извършва в съответствие с приложимите счетоводни стандарти.
Когато разходите са за сметка на наемателя и не се възстановяват от наемодателя, признаването им в отделна счетоводна сметка за подобрение на наети активи е правилно.
Тоест, ако фирмата сама финансира подобрението, а наемодателят не възстановява тези средства, разходът не остава „без осчетоводяване“.
Той се отчита отделно и се включва в активите на предприятието.
В баланса този актив се представя в групата на дълготрайните активи.
Това е важно, защото подобрението не се подминава като обикновен текущ разход за ремонт.
То има характеристики на инвестиция, която увеличава стойността на актива и повишава неговата ефективност.
Какво казва данъчното законодателство?
По отношение на данъчното третиране се прилагат разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане.
Съгласно чл. 51, ал. 1, т. 3 от ЗКПО, разходите за подобрение на нает актив се признават за данъчни дълготрайни нематериални активи.
Това е ключовият момент.
Т.е. в данъчния смисъл подобрението не се третира като обикновен оперативен разход, а като нематериален актив, който има собствен срок на амортизация.
Именно това е важно за бизнеса: не става дума само за осчетоводяване в счетоводството, а за признаването му в контекста на данъчното законодателство.
В коя данъчна категория се класифицират?
Класифицирането им в данъчния амортизационен план се извършва в Категория VI по чл. 55, ал. 1 от ЗКПО.
Това е категорията на данъчни дълготрайни материални и нематериални активи, за които има ограничен срок на ползване съгласно договорни отношения или законово задължение.
Тоест, ако подобрението има ясно ограничение по договор или по закон, то това е основание активът да попадне в тази категория.
Това е важно, защото именно оттук започва и данъчната амортизация.
Каква е годишната данъчна амортизация?
За тази категория годишната данъчна амортизационна норма не може да превишава:
- 100 / години на правното ограничение;
- и 33,33%.
То поставя ясна граница: максималната амортизация не може да надхвърли посоченият процент.
И това е важна информация за бизнеса, защото именно от нея зависи колко бързо ще се признават разходите за данъчни цели.
Няма задължително условие договорът да е дългосрочен
Разпоредбата поставя ограничение единствено да не се превишава посочената норма.
Не съществува законово изискване договорът задължително да бъде дългосрочен, за да се обоснове норма от 20 на сто.
По силата на чл. 55, ал. 2 от ЗКПО, дружеството може да избере и по-ниска норма.
Тоест, компанията може да приложи по-бавна амортизация, ако сметне, че това е по-подходящо за нейната дейност и стратегия.
Това е по-голямо поле за свобода, отколкото много фирми предполагат.
Какви документи са необходими?
За да се документират тези разходи правилно, са необходими:
- договор за наем;
- документи за извършените разходи.
Това е особено важно при проверки или при установяване на правни и данъчни основания за амортизация.
Практическият извод
Разходите за подобрение на нает дълготраен актив не са просто „евтино допълнение към наема“.
Те са инвестиция, която трябва да бъде правилно документирана, призната и амортизирана.
За бизнеса това означава следното:
- ако разходът е за сметка на наемателя и не се възстановява от наемодателя, той може да бъде отчетен в отделна сметка за подобрение на наети активи;
- в баланса той се представя като дълготраен актив;
- в данъчния смисъл той попада в Категория VI;
- и се амортизира според правилата на ЗКПО.
Ако се направи правилно, подобрението може да бъде не просто логически обосновано, а и данъчно ефективно.
А вие правили ли сте подобрения на наети активи и знаете ли как са отразени счетоводно и данъчно?
